# Comptabilisation d’un produit à recevoir en fin d’exercice
La clôture d’un exercice comptable représente un moment crucial pour toute entreprise soucieuse de présenter une image fidèle de sa situation financière. Parmi les opérations d’inventaire les plus délicates figure la comptabilisation des produits à recevoir, une pratique qui permet de rattacher à l’exercice qui se termine l’ensemble des produits qui lui reviennent économiquement, même si la facturation n’a pas encore été établie. Cette régularisation comptable, loin d’être une simple formalité, constitue un pilier du principe de séparation des exercices et impacte directement le résultat fiscal de votre entreprise. Maîtriser les mécanismes de reconnaissance, d’évaluation et d’enregistrement des produits à recevoir devient ainsi indispensable pour garantir la conformité de vos comptes et éviter tout redressement ultérieur.
Définition comptable du produit à recevoir selon le PCG
Le Plan Comptable Général (PCG) définit un produit à recevoir comme un produit acquis à l’entreprise, dont le principe est certain, mais qui n’a pas encore fait l’objet d’une pièce comptable justificative à la date de clôture de l’exercice. Il s’agit d’une créance potentielle résultant d’une opération économique réalisée, pour laquelle aucune facture n’a été émise au 31 décembre. Cette notion se distingue fondamentalement d’une simple créance client classique par son caractère temporaire et son absence de formalisation documentaire.
Les produits à recevoir représentent une catégorie spécifique d’ajustements comptables qui permettent de respecter le principe d’indépendance des exercices. Selon ce principe fondamental, chaque exercice doit supporter uniquement les charges et les produits qui le concernent, indépendamment de leur date de paiement ou d’encaissement. Un produit à recevoir traduit donc une situation où la prestation a été réalisée, le bien livré ou le service rendu durant l’exercice N, mais où la facturation interviendra seulement en N+1.
La reconnaissance d’un produit à recevoir repose sur trois conditions cumulatives : la certitude du principe (l’opération génératrice du produit a bien eu lieu), la possibilité d’une évaluation fiable du montant (même si celui-ci n’est pas définitivement arrêté), et le rattachement économique à l’exercice qui se clôture. Ces critères garantissent que seuls les produits véritablement acquis sont comptabilisés, conformément au principe de prudence qui gouverne l’établissement des comptes annuels.
Critères de reconnaissance d’un produit à recevoir au 31 décembre
Application du principe de séparation des exercices en comptabilité d’engagement
Le principe de séparation des exercices, également appelé principe d’indépendance des exercices, constitue l’un des piliers de la comptabilité d’engagement. Ce principe impose de rattacher à chaque exercice comptable l’ensemble des produits et des charges qui le concernent économiquement, sans considération de leur date de règlement. Dans ce cadre, la comptabilisation d’un produit à recevoir devient obligatoire dès lors que le fait générateur de ce produit est intervenu avant la clôture de l’exercice.
La comptabilité d’engagement se distingue ainsi radicalement de la comptabilité de trésorerie, qui ne reconnaît les produits qu’au moment de leur encaissement. Cette approche permet de donner une vision économique réelle de l’activité de l’entreprise, en déconnectant le résultat comptable des simples flux de trésorerie. Pour une entreprise qui réalise des prestations de services, par exemple, le
moment où la mission est achevée – même si la facture sera envoyée et encaissée plusieurs semaines plus tard. À défaut d’enregistrer un produit à recevoir, le chiffre d’affaires de l’exercice serait minoré et le résultat faussé. C’est précisément pour corriger cet écart que l’on passe des écritures de régularisation en fin d’année, en utilisant des comptes spécifiques de produits à recevoir prévus par le PCG.
Conditions de rattachement d’un produit à l’exercice clos
Pour qu’un produit à recevoir soit comptabilisé au 31 décembre, plusieurs conditions doivent être réunies simultanément. D’abord, le fait générateur du produit doit être intervenu avant la clôture : livraison du bien, achèvement de la prestation ou accomplissement d’une étape contractuelle clairement identifiée. Ensuite, l’entreprise doit disposer d’éléments lui permettant d’estimer de manière fiable le montant du produit à recevoir : devis signé, contrat, bon de commande, décompte de travaux, courriel de validation, etc.
Par ailleurs, le droit à facturation doit être acquis : l’entreprise doit pouvoir, en théorie, émettre sa facture dès la date de clôture, même si elle choisit de le faire ultérieurement. Enfin, le produit doit se rattacher économiquement à l’exercice N, c’est-à-dire que le risque et les avantages significatifs liés au bien ou au service ont déjà été transférés au client. À l’inverse, si des incertitudes majeures demeurent (litige commercial, contestation du client, absence de base de calcul raisonnable), le principe de prudence conduit à ne pas constater de produit à recevoir.
En pratique, vous devez donc passer en revue vos contrats et opérations de fin d’année pour identifier les prestations réalisées mais non facturées. Cette revue peut être facilitée par un rapprochement entre vos bons de livraison, vos feuilles de temps ou plannings et vos factures émises. L’objectif est de s’assurer qu’aucune vente ou service effectué avant le 31 décembre ne soit oublié dans votre chiffre d’affaires, tout en respectant le cadre posé par le PCG et le Code de commerce.
Distinction entre produit à recevoir et créance client classique
Il est essentiel de bien distinguer un produit à recevoir d’une créance client classique, même si, dans les deux cas, il s’agit de droits à recevoir de la trésorerie. La créance client « ordinaire » naît au moment de l’émission de la facture : elle est alors enregistrée en compte 411 Clients et repose sur une pièce justificative formelle, opposable au client comme à l’administration fiscale. Elle constitue une créance juridique fermement établie, généralement dénuée d’incertitude sur son montant.
À l’inverse, le produit à recevoir est une créance économique constatée avant la facturation, souvent sur la base d’une estimation ou d’un décompte provisoire. Comptablement, il ne transite pas par le compte 411 mais par un compte de régularisation de type 418, 4287, 4387, 4487 ou 4687 selon la nature du tiers concerné. Ces comptes ont vocation à être soldés en N+1, lorsque la facture définitive est émise ou que le paiement intervient.
On peut ainsi considérer le produit à recevoir comme une « antichambre » de la créance client : il préfigure la facture à venir, mais sa comptabilisation reste temporaire et purement liée aux travaux d’inventaire. Cette distinction est importante car elle évite les doubles enregistrements et permet de suivre précisément les montants qui relèvent d’ajustements de fin d’exercice.
Cas particulier des prestations de services partiellement exécutées
Les prestations de services continues ou pluriannuelles représentent un cas délicat pour la comptabilisation des produits à recevoir. Lorsque la prestation est en cours d’exécution au 31 décembre, il est fréquent que la facture finale ne soit émise qu’à l’achèvement complet de la mission, parfois plusieurs mois plus tard. Faut-il pour autant attendre cette date pour reconnaître le produit ? En comptabilité d’engagement, la réponse est non.
Le PCG autorise et même impose, dans certains cas, de comptabiliser le produit en fonction de l’avancement des travaux. L’entreprise doit alors déterminer la part de la prestation déjà réalisée à la clôture (par exemple 40 %, 60 % ou 80 % du contrat) et enregistrer un produit à recevoir à hauteur de cette fraction. Cette évaluation peut reposer sur des indicateurs objectifs : heures passées vs heures totales prévues, jalons contractuels atteints, volume d’unités déjà livrées, etc.
Concrètement, on rattache ainsi à l’exercice clos une quote-part du chiffre d’affaires correspondant au travail effectivement accompli, même si la facturation reste globale et ultérieure. Cette approche par pourcentage d’avancement est très utilisée dans les secteurs du conseil, de l’ingénierie, de l’informatique ou du bâtiment, où les contrats couvrent souvent plusieurs mois, voire plusieurs années.
Écritures comptables de comptabilisation d’un produit à recevoir
Utilisation des comptes 418 pour les clients factures à établir
Les comptes 418 du PCG sont au cœur de la comptabilisation des produits à recevoir sur les ventes de biens et de services. Ils permettent de matérialiser, au 31 décembre, les créances sur les clients relatives à des opérations déjà réalisées mais non encore facturées. Le compte 4181 Clients – Factures à établir est le plus couramment utilisé pour les ventes classiques, tandis que le compte 4188 Clients – Intérêts courus concerne les intérêts de retard ou les produits financiers facturés aux clients.
La logique est toujours la même : au lieu de débiter le compte 411 Clients, on débite un compte 418, qui joue le rôle de compte transitoire jusqu’à l’émission de la facture. En parallèle, on crédite les comptes de produits concernés (70X) et, le cas échéant, un compte de TVA à régulariser de type 44587 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures à établir. Cette écriture d’inventaire est ensuite extournée en début d’exercice N+1, pour laisser place à la comptabilisation classique de la facture.
Pourquoi ne pas passer directement l’écriture en 411 alors que l’on connaît déjà le montant du produit à recevoir ? Parce que la facture, en tant que pièce justificative, n’existe pas encore. Le PCG recommande donc l’utilisation de ces comptes 418 pour distinguer les créances fondées sur une facture de celles qui résultent d’une simple estimation d’inventaire. Cette distinction facilite les contrôles, les audits et le suivi des comptes à régulariser.
Comptabilisation au compte 4181 pour les factures de ventes non encore établies
Lorsque vous avez réalisé des ventes ou prestations de services avant le 31 décembre sans avoir établi les factures correspondantes, vous devez enregistrer une facture à établir. Prenons un exemple simple : une société de services informatiques a réalisé en décembre N une mission facturée habituellement 5 000 € HT, avec un taux de TVA de 20 %, mais la facture sera émise en janvier N+1.
Au 31/12/N, l’écriture de produit à recevoir à passer dans le journal d’inventaire sera la suivante :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4181 | Clients – Factures à établir | 6 000 € | |
| 706 | Prestations de services | 5 000 € | |
| 44587 | TVA sur factures à établir | 1 000 € |
En début d’exercice N+1 (par exemple le 01/01/N+1), cette écriture est contre-passée pour neutraliser son impact sur le nouvel exercice :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 706 | Prestations de services | 5 000 € | |
| 44587 | TVA sur factures à établir | 1 000 € | |
| 4181 | Clients – Factures à établir | 6 000 € |
Lorsque la facture définitive est émise en janvier N+1, vous comptabilisez l’écriture de vente habituelle en débitant le compte 411 Clients pour 6 000 € et en créditant 706 pour 5 000 € et 44571 (ou 4457) pour 1 000 €. L’effet combiné de l’extourne et de la facture fait que le produit ne reste comptabilisé que sur l’exercice N, tandis que l’exercice N+1 ne supporte aucun impact net sur le compte 706 pour cette opération.
Enregistrement des produits financiers à recevoir au compte 2768
Les produits financiers à recevoir obéissent à la même logique de rattachement à l’exercice, mais utilisent des comptes spécifiques de la classe 2 ou 5. Le compte 2768 Autres créances immobilisées – Intérêts courus est utilisé pour constater les intérêts courus non échus sur des prêts accordés ou des créances immobilisées (par exemple, un prêt consenti à une filiale). Il permet de traduire, au 31 décembre, la part d’intérêts déjà acquise par l’entreprise mais qui ne sera encaissée qu’à l’échéance future.
Imaginons que votre société ait accordé un prêt de 100 000 € à 5 % annuel à une filiale, avec des intérêts payables une fois par an le 30 avril. Au 31/12/N, huit mois d’intérêts sont déjà courus (de mai à décembre) soit : 100 000 × 5 % × 8/12 = 3 333 €. L’écriture de produit financier à recevoir sera :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2768 | Intérêts courus sur créances immobilisées | 3 333 € | |
| 763 | Revenus des autres créances immobilisées | 3 333 € |
En N+1, au moment de l’encaissement global des intérêts le 30 avril (soit 5 000 €), vous comptabiliserez en débit le compte 512 Banque pour 5 000 €, et en crédit le compte 2768 pour 3 333 € (pour solder les intérêts déjà constatés en N) et le compte 763 pour 1 667 € (intérêts de janvier à avril). Ainsi, chaque exercice supporte bien la quote-part d’intérêts qui lui revient, conformément au principe de séparation des exercices.
Pour les intérêts courus sur valeurs mobilières de placement, on utilisera plutôt le compte 5088 Intérêts courus sur autres valeurs mobilières de placement, tandis que les intérêts courus sur comptes bancaires sont comptabilisés en 5188 Banque – Intérêts courus à recevoir. Dans tous les cas, le mécanisme reste le même : on isole la part de produit financier déjà gagnée mais non encore encaissée à la date de clôture.
Traitement des subventions d’exploitation à recevoir au compte 4418
Les subventions d’exploitation constituent une autre catégorie fréquente de produits à recevoir en fin d’exercice. Lorsqu’une subvention a été accordée (par décision notifiée, convention signée, courrier d’acceptation), mais que les fonds n’ont pas encore été versés au 31 décembre, l’entreprise doit en principe constater un produit à recevoir si les conditions d’octroi sont remplies. Le PCG prévoit pour cela le compte 4418 État – Subventions à recevoir, rattaché au compte 441 État – Subventions.
Supposons qu’une PME ait obtenu en novembre N une subvention d’exploitation de 20 000 € pour financer un programme de formation, notifiée officiellement par la région, mais que le versement n’interviendra qu’en février N+1. Au 31/12/N, si les conditions d’éligibilité sont remplies, l’écriture sera la suivante :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4418 | Subventions d’exploitation à recevoir | 20 000 € | |
| 74 | Subventions d’exploitation | 20 000 € |
En N+1, lors de l’encaissement, vous débiterez le compte 512 Banque pour 20 000 € et créditerez le compte 4418 pour le même montant, ce qui soldera la créance de subvention à recevoir. Là encore, le produit est bien rattaché à l’exercice au cours duquel il a été accordé, même si la trésorerie n’est perçue qu’ultérieurement.
Selon la nature de la subvention (exploitation, investissement, équilibrage), la présentation comptable et fiscale peut varier, notamment en ce qui concerne l’étalement du produit. Il est donc recommandé de s’appuyer sur la convention de subvention et sur les commentaires du PCG pour sécuriser le traitement choisi.
Évaluation et calcul du montant du produit à recevoir
Détermination de la base hors taxes et TVA collectée associée
L’évaluation d’un produit à recevoir commence toujours par la détermination de la base hors taxes, c’est-à-dire du montant du chiffre d’affaires qui aurait été facturé si la facture avait été émise à la date de clôture. Cette base repose généralement sur les tarifs contractuels, les devis acceptés, les bons de commande ou les décomptes de travaux. Il est essentiel de s’assurer que ces éléments reflètent bien la réalité des prestations fournies ou des biens livrés.
Une fois la base HT déterminée, il convient de calculer la TVA collectée associée, en appliquant le taux de TVA applicable à l’opération (20 %, 10 %, 5,5 %, etc.). En théorie, la TVA n’est exigible qu’au moment de la facturation ou de l’encaissement, selon les règles fiscales propres à chaque type d’opération. Toutefois, en pratique, les produits à recevoir sont souvent accompagnés d’un enregistrement en compte 44587 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures à établir, afin d’anticiper la TVA collectée sans la déclarer immédiatement.
Concrètement, l’écriture d’inventaire décompose donc le montant TTC du produit à recevoir entre un compte de tiers (418, 4418, 4687, etc.), le compte de produit HT (classe 7) et un compte de TVA à régulariser. Cette approche permet de préparer la future déclaration de TVA et de s’assurer que les montants seront correctement ventilés entre les périodes. Vous limitez ainsi les risques d’écart entre votre comptabilité générale et vos déclarations de TVA.
Méthode de prorata temporis pour les prestations continues
Pour les prestations continues (abonnements, contrats de maintenance, hébergement, licences logicielles, etc.), la méthode de prorata temporis est souvent la plus adaptée pour évaluer les produits à recevoir. Elle consiste à répartir linéairement le montant du contrat sur la durée totale de la prestation, puis à calculer la part qui revient à l’exercice clos en fonction du temps écoulé. Cette méthode est particulièrement pertinente lorsque la prestation est homogène dans le temps.
Par exemple, une société vend un contrat de maintenance informatique d’un an pour 12 000 € HT, couvrant la période du 1er octobre N au 30 septembre N+1. Au 31/12/N, trois mois de prestation ont été réalisés sur douze, soit 3/12 du contrat. Le produit à recevoir à constater sera donc de 12 000 × 3/12 = 3 000 € HT. Si aucune facture n’a encore été émise, cette quote-part sera comptabilisée en produit à recevoir ; si une facture annuelle a déjà été émise et encaissée, on parlera plutôt de produits constatés d’avance pour la partie N+1.
On peut comparer cette méthode à un « abonnement » que l’on consomme jour après jour : l’entreprise reconnaît au compte de résultat la part de produit correspondant à la période déjà écoulée, tandis que le reste est imputé sur l’exercice suivant. L’important est de bien documenter le mode de calcul (dates de début et fin de contrat, montant total, fraction d’exercice concernée) pour pouvoir justifier, en cas de contrôle, la pertinence de votre évaluation des produits à recevoir.
Calcul selon l’avancement des travaux pour les contrats à long terme
Pour les contrats à long terme, notamment dans la construction, l’ingénierie ou les projets informatiques complexes, la simple méthode linéaire n’est souvent pas réaliste. On lui préfère une évaluation des produits à recevoir selon l’avancement des travaux, proche de la méthode dite du « pourcentage d’achèvement ». L’idée est de mesurer concrètement le degré d’achèvement du contrat à la date de clôture et d’en déduire la part de chiffre d’affaires à reconnaître.
Plusieurs indicateurs peuvent être utilisés : ratio des coûts engagés sur le budget total du projet, jalons contractuels atteints, unités d’œuvre livrées, heures de travail réalisées vs heures totales prévues, etc. Par exemple, si un chantier de 500 000 € HT est estimé achevé à 60 % au 31/12/N sur la base des coûts engagés, le produit à recevoir (s’il n’a pas encore été facturé) pourra être évalué à 500 000 × 60 % = 300 000 € HT. Les écritures de régularisation viendront alors constater cette part de chiffre d’affaires dans l’exercice N.
Cette méthode exige un suivi de gestion rigoureux et une documentation précise (tableaux de suivi de projet, rapports d’avancement, procès-verbaux de réception partielle). Elle illustre bien que la comptabilisation des produits à recevoir ne se résume pas à une simple manipulation comptable, mais s’appuie sur une appréciation économique de l’avancement des opérations. Sans ce travail préalable, le risque est de surévaluer ou sous-évaluer significativement le résultat de l’exercice.
Régularisation et extourne du produit à recevoir en N+1
Les écritures de produits à recevoir passées au 31 décembre ont un caractère temporaire : elles servent uniquement à rattacher correctement les produits à l’exercice N. Dès l’ouverture de l’exercice N+1, il est donc nécessaire de procéder à leur extourne, c’est-à-dire à leur contre-passation intégrale. Cette étape est essentielle pour éviter une double comptabilisation du chiffre d’affaires lorsque la facture sera finalement émise.
Dans la pratique, l’extourne consiste à passer, à la date du 1er jour de l’exercice (par exemple le 01/01/N+1), une écriture inversée de celle enregistrée en inventaire. Si, en N, vous aviez débité le compte 4181 et crédité le compte 706, vous débiterez en N+1 le compte 706 et créditerez le compte 4181 pour le même montant. Le même principe s’applique aux comptes 2768, 4418, 4487 ou 4687, ainsi qu’aux comptes de TVA associés (44587, 44586, etc.).
Une fois cette extourne réalisée, les comptes de régularisation reviennent à zéro et la comptabilisation de la facture réelle peut intervenir normalement, en débitant le compte 411 Clients et en créditant les comptes de produits et de TVA correspondants. L’effet comptable de l’opération est alors neutralisé sur l’exercice N+1 : le débit du compte de produit lié à l’extourne compense le crédit du même compte lors de la facturation. Seul l’exercice N conserve, en définitive, le produit dans son compte de résultat.
Oublier d’extourner les produits à recevoir en N+1 est une erreur fréquente, qui conduit à gonfler artificiellement le chiffre d’affaires de l’exercice suivant. Pour limiter ce risque, il est conseillé de tenir un tableau de suivi des écritures d’inventaire à extourner et, si possible, d’utiliser la fonctionnalité d’écritures récurrentes ou d’extourne automatique proposée par votre logiciel comptable. Vous sécurisez ainsi la régularisation de vos produits à recevoir et facilitez le travail de révision des comptes.
Impact fiscal et déclarations liées aux produits à recevoir
Intégration dans le résultat fiscal de l’exercice N
Sur le plan fiscal, les produits à recevoir comptabilisés en fin d’exercice viennent augmenter le résultat imposable de l’exercice N, au même titre que les autres produits d’exploitation ou financiers. En effet, le Code général des impôts reprend le principe de rattachement des produits et des charges à l’exercice au cours duquel ils trouvent leur origine, indépendamment des dates d’encaissement ou de paiement. Ne pas constater un produit à recevoir revient donc à minorer artificiellement la base imposable.
Concrètement, les montants portés en comptes 706, 707, 708, 74, 76, etc. à la suite de l’enregistrement des produits à recevoir sont intégrés dans le résultat comptable, puis repris dans la liasse fiscale (formulaire 2050 et suivants). Sauf cas particuliers de divergences entre règles comptables et fiscales, il n’y a généralement pas de retraitement extra-comptable spécifique à effectuer dans le tableau 2058-A pour ces produits : ils restent imposables sur l’exercice de rattachement.
Il est donc crucial de procéder à une estimation raisonnable et documentée des produits à recevoir : une surestimation augmentera indûment votre impôt sur les sociétés (ou votre impôt sur le revenu en régime BIC/BNC), tandis qu’une sous-estimation pourra être requalifiée en dissimulation de recettes lors d’un contrôle fiscal. Une documentation claire (contrats, calculs, tableaux d’avancement) constituera votre meilleure protection en cas de vérification.
Déclaration de la TVA collectée sur le produit à recevoir
La question de la TVA collectée sur les produits à recevoir est plus subtile, car le fait générateur de la TVA et son exigibilité ne coïncident pas toujours avec le moment de la comptabilisation du produit. En matière de ventes de biens, la TVA est en principe exigible lors de la livraison ; pour les prestations de services, elle devient exigible lors de l’encaissement des acomptes ou du prix. Dès lors, faut-il déclarer la TVA associée à un produit à recevoir dès l’exercice N ? Pas nécessairement.
Dans la pratique, l’utilisation du compte 44587 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures à établir permet de constater, en comptabilité générale, la TVA théorique rattachée au produit à recevoir, sans que celle-ci soit encore déclarée à l’administration. Au moment de l’émission effective de la facture en N+1, la TVA basculera du compte 44587 vers le compte habituel de TVA collectée (44571 ou équivalent) et sera alors déclarée sur la période fiscale correspondante.
Cela signifie que, même si le produit à recevoir est bien intégré dans le résultat fiscal de l’exercice N, la TVA collectée correspondante ne sera effectivement reversée qu’en N+1, conformément au calendrier légal. Cette dissociation entre comptabilité générale et déclarations de TVA impose un suivi rigoureux des comptes 44587 et 44586, afin de garantir la cohérence entre vos écritures et vos déclarations périodiques (CA3 ou CA12).
Traitement dans la liasse fiscale 2050 à 2059
Les produits à recevoir ont des répercussions à la fois sur le bilan et sur le compte de résultat présentés dans la liasse fiscale. Au bilan (formulaire 2050 à 2053), les comptes de régularisation comme 4181, 4418, 4487 ou 4687 apparaissent à l’actif circulant, au sein des rubriques Clients et comptes rattachés, État ou Divers débiteurs. Ils contribuent à augmenter le total de l’actif, traduisant les créances supplémentaires générées par les produits à recevoir.
Au compte de résultat (formulaires 2052 et 2053), les comptes de produits crédités lors de la comptabilisation des PAR (706, 707, 708, 74, 76, etc.) viennent majorer le chiffre d’affaires et le résultat d’exploitation ou financier. Ces montants se retrouvent ensuite dans le résultat comptable avant impôt, reporté sur le tableau 2058-A pour le calcul du résultat fiscal. En l’absence de retraitements, le produit à recevoir reste pleinement imposable sur l’exercice.
Enfin, dans les tableaux annexes (2054 à 2059), les produits à recevoir peuvent impacter certains postes de détail, notamment les analyses des créances (âge des créances clients, ventilation par nature de tiers) ou les informations relatives aux produits exceptionnels. Il est donc recommandé de s’assurer que les soldes de vos comptes 418, 4418, 4487 ou 4687 au 31/12 sont correctement ventilés et documentés, afin de faciliter la préparation de la liasse et le dialogue avec votre expert-comptable ou le service des impôts en cas de question complémentaire.