Comptabilisation des coûts directs et des marges sur coûts variables

Le calcul des coûts directs et la comptabilité de la marge sur coûts variables font partie du système de calcul des coûts directs, qui distingue le calcul des coûts de base et la comptabilité des recettes, qui sont aussi neutres que possible, de la comptabilité d’évaluation. Dans la comptabilité analytique de base, tous les coûts doivent être saisis et affichés en tant que coûts directs d’objets de référence spécifiques. Le critère de répartition est le principe d’identité, qui est compris comme une spécification du principe de causalité, puisque les relations causales ou finales entre les coûts et les activités sont refusées. Le principe d’identité veut que l’on ne compare que les quantités qui peuvent être ramenées à une décision identique.

Comptabilisation des coûts directs 

L’état de base des coûts doit être préparé mensuellement et annuellement. Il contient, ensuite, tous les coûts qui peuvent être clairement attribués à une telle période sans aucun codage (coûts des périodes fermées). La période d’engagement des coûts enregistrés comme coûts directs d’une période peut être soit identique à la durée de la période comptable, soit plus courte. Les coûts qui ne peuvent pas être affectés de manière unique à une période comptable, par exemple parce qu’ils affectent plus d’une période dans le cas de la comptabilité de base mensuelle, sont inclus dans la comptabilité par période qui n’est pas liée aux périodes calendaires standard, en tant que facture continue pour plus d’une période, ou dans la comptabilité de base annuelle s’ils peuvent être affectés sur une base annuelle.

Si, par exemple, les périodes d’engagement pour l’achat d’actifs ne sont pas fixées dès le départ, ces coûts, que l’on appelle coûts de période ouverte, sont, également, répertoriés dans la comptabilité des flux temporels (comptabilité marketing de base). Dans la comptabilité analytique de base, que l’on appelle, aussi, comptabilité combinée par éléments de coûts, centres de coûts et objets de coûts, les coûts à y répertorier doivent être divisés en éléments de coûts et, selon d’autres critères, en catégories de coûts d’une part, et selon les objets de référence d’autre part. Un critère important pour la classification des éléments de coût selon les catégories de coût est la relation d’activité des éléments de coût, qui apparaît clairement dans les fonctions de coût. Ainsi, une différenciation est faite entre l’activité dépendant de la production et celle dépendant des ventes et les coûts de préparation ainsi que d’autres catégories de coûts jugées pertinentes.

Les coûts d’activité varient à court terme en fonction du volume réel d’activité, tandis que les coûts de disponibilité ne peuvent être modifiés qu’à différents intervalles. L’une des caractéristiques de ce système de comptabilité analytique est que tous les coûts sont affectés à des objets de référence spécifiques en tant que coûts directs (relatifs).

Outre les produits finis de l’entreprise, les objets de référence peuvent, également, être des activités internes, des sous-domaines individuels de l’entreprise, tels que les centres de coûts, les groupes de centres de coûts, les départements et les installations d’exploitation, l’entreprise dans son ensemble et, en principe, toute activité présentant un intérêt pour l’entreprise (telle que la phase de démarrage d’un objet d’investissement ou certaines commandes client). Tous les coûts doivent, toujours, être affichés au point le plus bas de la hiérarchie des objets de référence, où ils peuvent, encore, être saisis comme des coûts directs. Dans ce cas, les coûts directs indiqués à un point quelconque de la hiérarchie sont des frais généraux pour les points subordonnés de la hiérarchie.

Dans le calcul de base des recettes, les recettes à diviser en catégories de recettes doivent être affectées aux objets de référence d’intérêt (par exemple, les types de produits, les groupes de produits, les canaux de vente et les marchés de vente). Les revenus sont, généralement, déclarés au moment de leur comptabilisation. Pour les contrats avec une période d’engagement fixe, les revenus sont affectés à cette période d’engagement. Si nécessaire, les produits des commandes individuelles doivent être rapportés à la période entre l’achèvement de la commande et la reconnaissance finale des produits dans un calcul de lapse de temps.

Comptabilisation des marges sur coûts variables

Les données énumérées dans la comptabilité de base des coûts et des recettes doivent constituer un point de départ impartial pour les différents calculs d’évaluation, en particulier pour les calculs de la marge sur coûts variables. Pour l’ensemble de l’entreprise ainsi que pour les centres de profit individuels, il est recommandé d’établir des budgets de contribution afin de s’assurer que des marges de contribution suffisantes sont réalisées dans la pratique.

Théoriquement, le coût direct et la comptabilité de la marge sur coûts variables présentent des avantages par rapport aux autres systèmes de comptabilité analytique, notamment en ce qui concerne l’affectation des coûts en fonction de la cause. En ce qui concerne l’application en tant qu’instrument de contrôle, cependant, l’opérationnalisation peut causer des problèmes, tels que des affectations multiples des coûts et des revenus (comptabilité analytique orientée vers la décision).

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